Проводки при выплате компенсации за задержку заработной платы
Компенсация за задержку зарплаты: учет и налоги
Нормы Трудового кодекса предписывают работодателям при нарушении срока выдачи зарплаты, отпускных или других выплат сотрудникам вернуть обиженному персоналу задолженность вместе с процентами. Каков порядок налогообложения этой своего рода неустойки?
Работодатели должны своевременно и в полном объеме выплачивать своим сотрудникам заработную плату. Причем данное условие относится к обязательным, и его необходимо включить в трудовой договор. Таков порядок действий, предусмотренный положениями статей 56 и 57 Трудового кодекса. По всей видимости, для того чтобы исполнение этой важной обязанности руководство компаний не откладывало в долгий ящик, законодательство разбогатело на, можно сказать, «стимулирующую» норму. Речь идет о статье 236 Трудового кодекса. Ее положениями установлено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, он обязан выплатить их с уплатой процентов. Размер этого «штрафа» определяется исходя из 1/300 ставки рефинансирования от не выплаченной в срок суммы за «каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты, по день фактического расчета включительно». Причем размер денежной компенсации может быть повышен, если это обусловлено коллективным или трудовым договором; а обязанность ее выплатить возникает независимо от наличия вины работодателя.
Пример 1
С 29 апреля 2008 г. ставка рефинансирования установлена в размере 10,5% годовых (указание ЦБР от 28 апреля 2008 г. № 1997-У). Оклад работника согласно штатному расписанию — 6000 руб.
Выплату заработной платы задержали на 13 дней. Сумма процентов (денежной компенсации) при этом составит 27,3 руб. (6000 руб. × 10,5% : 300 × 13).
В целях налогообложения прибыли данный вид неустоек не учитывается. На это прямо указал Минфин в письме от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38. При этом представители финансового ведомства отсекли практически все попытки каким бы то ни было способом «пристроить» подобные затраты в налоговых расходах.
Первое, что может прийти в голову бухгалтеру, так это включить затраты в состав расходов на оплату труда. Ан нет. С одной стороны, к таковым относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие надбавки, а также некие компенсационные выплаты. С другой — в статье 255 Налогового кодекса говорится, что компенсации должны быть непременно связаны с режимом работы и условиями труда. В Минфине же считают, что выплаты, произведенные в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса, не отвечают данному требованию ни при каких обстоятельствах.
Опасная альтернатива
Есть, правда, другой вариант учета данного вида компенсаций, но он достаточно рискованный. Согласно положениям статей 56 и 57 Трудового кодекса задержка заработка является ничем иным, как нарушением трудового договора. Это означает, что соответствующую денежную компенсацию организация может учитывать в составе внереализационных расходов, ссылаясь на подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются затраты «в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба». Логика в этом, действительно, есть. Однако представители Минфина в уже упомянутом письме от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38 поставили крест на данной «схеме». Финансисты решили погрузиться в дебри гражданского законодательства. Они обратили внимание на то, что в соответствии со статьей 307 Гражданского кодекса в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие. При этом обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в Кодексе, то есть в рамках гражданских правоотношений. Плюс ко всему размер денежной компенсации, выплачиваемой работнику за задержку зарплаты, может устанавливаться трудовым и (или) коллективным договором. Из всего вышесказанного финансисты сделали заключение, что к данной компенсации положения статьи 265 Налогового кодекса попросту неприменимы.
Зарплатные налоги
Итак, дабы не было конфликта с налоговой инспекцией, на компенсацию за нарушение срока выплаты зарплаты нужно пожертвовать часть чистой прибыли. Разберемся, как в этом случае обстоят дела с «зарплатными» налогами. Здесь, к слову сказать, все достаточно оптимистично. Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физического лица по трудовому договору, не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Выходит, что, выплачиваемая организацией работнику компенсация за несвоевременный расчет по зарплате ЕСН не облагается. Не начисляются на нее также взносы в ПФР и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из положений пункта 2 статьи 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 г. № 765.
Теперь займемся НДФЛ. Положениями пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса установлено, что от этого налога освобождены не только государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком), но и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. В статье 236 Трудового кодекса установлен лишь минимальный размер компенсации, и он применяется только в случае, если коллективным или трудовым договором не предусмотрены иные, более выгодные для сотрудника правила ее расчета. Таким образом, если сумма «неустойки» выплачивается в пределах величины, указанной в трудовом или коллективном договорах, то она не подлежит обложению НДФЛ.
Бухгалтерский учет
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 компенсация за задержку выплаты заработной платы в бухгалтерском учете относится к прочим расходам. Учитываются компенсации по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Поскольку данная «неустойка» не учитывается при расчете налога на прибыль, то на основании пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей налоговое обязательство. Оно отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример 2
Предположим, что работнику выплачена компенсация в соответствии с трудовым договором в размере 6000 рублей. Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 73
— 6000 руб. — начислена компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты;
Дебет 99 Кредит 68
— 1440 руб. — отражена сумма постоянного налогового обязательства (6000 руб. × 24%);
Дебет 73 Кредит 50
— 6000 руб. — выплачена компенсация работнику.
Н. Яковенко, аудитор, — для «Федерального агентства финансовой информации»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Задержка зарплаты: отражение компенсации в 1С
Рассмотрим, каковы последствия несвоевременной выплаты начислений, причитающихся сотрудникам, а также порядок отражения компенсаций в «1С».
Последствия невыплаты зарплаты в срок
В соответствии со ст. 37 Конституции РФ каждый имеет право на вознаграждение за труд не ниже установленного минимальногоразмера оплаты труда.
Ст. 21 ТК РФ установлено, что сотрудник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы, соответствующую его квалификации, сложности труда, количеству и качеству выполненной работы.
В ст. 136 ТК РФ прописано, что заработная плата должны выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата прописывается в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
В случае если работодателем не выполняются вышеуказанные пункты, ему грозит материальная ответственность в виде выплаты компенсации за задержку заработной платы сотруднику, а также административная и уголовная ответственность.
Денежная компенсация выплачивается работникам учреждения в соответствии со статьей 236 ТК РФ и должна быть равна не меньше 1/150 действующей ставки Центрального банка Российской Федерации от невыплаченной суммы заработной платы. Компенсация начисляется за каждый день задержки, начиная со дня, когда фактически отсутствовала положенная сотрудникам заработная плата. При этом следует учесть, что начисление денежной компенсации не зависит от наличия или отсутствия вины работодателя.
Текущая ключевая ставка Центрального банка РФ, действующая с 17.12.2018 по 08.02.2019 составляет 7,75%. Следовательно, можно вывести следующую формулу расчета компенсации за задержку заработной платы:
РК — размер компенсации за задержку зарплаты, СМ — сумма начисления, ДЗ — количество дней задержки зарплаты.
П. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что все виды компенсационных выплат, в том числе и компенсация за задержку заработной платы, не облагаются НДФЛ. Также в соответствии с Постановлением от 20.06.2017 № 13АП-11744/2017 Тринадцатого арбитражного апелляционного суда суммы денежной компенсации не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В целях самозащиты трудовых прав статьей 379 ТК РФ прописано, что работник имеет право не выходить на работу, если задержка выплаты заработной платы составит более 15 дней. При этом сотрудник должен уведомить руководителя о своих действиях и получить подтверждение о его извещении. Если же работодатель отказывается завизировать уведомление, то оно может быть направлено заказным письмом и подтверждением будет являться уведомление о его вручении. Работа может быть прекращена до полного погашения задолженности и возобновлена только на следующий день после того, как учреждение предоставит письменное уведомление о готовности погасить задолженность по заработной плате. Выплата должна быть произведена в день выхода сотрудника на работу. На период отсутствия работника за ним сохраняется средний заработок.
Ст. 142 ТК РФ предусмотрены случаи, когда не допускается приостановление работы:
- при введении чрезвычайного положения;
- в организациях Вооруженных сил РФ, занимающихся вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
- для государственных служащих;
- в организациях, занимающихся обслуживанием особо опасных видов производства и оборудования;
- сотрудникам, выполнение работ которых связанно с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).
Работодатель оставляет за собой право уволить сотрудника в случае, если он не явился на работу после уведомления учреждением о готовности выплатить в полном размере задержанную заработную плату. При этом основанием увольнения работника не может являться частичная выплата задолженности организации. Также сотрудник может повторно не уведомлять учреждение о своем невыходе на работу.
Несвоевременная выплата заработной платы и других сумм, предусмотренных трудовыми отношениями, влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа в размере:
- от 10 000 до 20 000 руб. — на должностные лица.;
- от 30 000 до 50 000 руб. — на юридическое лицо.
В случае если учреждение повторно было привлечено по данному правонарушению, то размер штрафа меняется на:
- от 20 000 до 30 000 руб. или отстранение на срок от одного года до трех лет — для должностных лиц;
- от 50 000 до 100 000 руб. — для организаций.
Если задержка выплаты заработной платы и других начислений, положенных сотруднику, связаны с корыстной или личной заинтересованностью работодателя, то в соответствии со статьей 145.1 УК РФ применяется уголовная ответственность:
- штраф в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы за период до одного года;
- лишение права находиться на занимаемой должности или осуществлять определенную деятельность на срок до одного года;
- принудительные работы на срок до двух лет;
- лишение свободы на срок до одного года.
Если организация не производила выплату в течение двух месяцев начислений, предусмотренных сотруднику трудовыми отношениями, либо производила свыше двух месяцев выплаты начислений ниже уровня МРОТ, то работодателю грозит:
- штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы за период до трех лет;
- принудительные работы на срок до трех лет с лишением права находиться на занимаемой должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет;
- лишение свободы на срок до трех с лишением права занимать определенные должности или осуществлять установленную деятельность на срок до трех лет или без такового.
В случае если отсутствие выплат заработной платы работодателем повлекло за собой тяжкие последствия, то к нему применяется:
- штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы за период от одного года до трех лет;
- лишения свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать установленную должность или осуществлять определенную деятельность на срок до пяти лет или без такового.
В соответствии со ст. 14 УК РФ работодателю грозит уголовная ответственность, при наличии у учреждения денежных средств и невыплаты заработной платы исходя из корыстной или личной заинтересованности.
Отражение компенсации в «1С»
Для того чтобы проверить ставку рефинансирования ЦБ РФ необходимо перейти «Настройка» — «Редактирование законодательных значений». На актуальном релизе ставка рефинансирования составляет 7,75%.
Сама компенсация отражается документом «Компенсация за задержку зарплаты», расположенном на вкладке «Зарплата» заголовка «См. также».
При создании документа необходимо заполнить текущий месяц и месяц, за который задержана заработная плата. Также указывается информация по статье финансирования и КОСГУ задержанных начислений. Данные по сотрудникам можно увидеть по кнопке «Заполнить».
.
В результате табличная часть заполнится списком служащих, которым не была выплачена зарплата и рассчитанная сумма компенсации. Если сумму компенсации необходимо обложить страховыми взносами, то должен быть установлен флажок в поле «Регистрировать как облагаемый страховыми взносами доход». После проведения документа на его основании можно произвести выплату в межрасчетный период или с заработной платой. При выборе межрасчетного периода будут сформированы документы выплаты рассчитанной компенсации.
Процедура компенсации за задержку заработной платы (проводки)
Практически на любом предприятии хотя бы раз происходила задержка заработной платы. Однако каждый работодатель должен понимать, что подобная проблема не терпит отлагательства и должна быть решена в самое ближайшее время. В противном случае придется выплатить каждому работнику денежное возмещение за просрочку.
Особенности процедуры трудовых выплат
В соответствии с законодательством, процедура выплаты заработной платы имеет ряд особенностей, а именно (статья 136 ТК РФ):
- Работодатель должен выплачивать вознаграждение своим работникам 2 раза в месяц.
- Конкретная дата выдачи зарплаты, закрепляется в трудовом или коллективном договоре.
- Оплата должна производиться в течение первых 15 дней, прошедших после окончания периода.
- Если день выдачи зарплаты совпадает с праздником или выходным, то она выплачивается накануне.
Так, в случае просрочки платежа, с работодателя взимается компенсация за задержку заработной платы. Данное условие прописано в статье 236 ТК РФ. При этом размер процентов должен быть не ниже 1/150 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Нюансы налогообложения
Как известно, доходы граждан, полученные ими в виде денег или в натуральной форме, подлежат налогообложению. При этом работодатель производит следующие основные два вида удержаний из зарплаты сотрудников:
- НДФЛ (глава 23 НК РФ).
- Страховой взнос (глава 34 НК РФ).
Однако как быть в том случае, если речь идет о компенсационных выплатах за задержку? Так, в статье 217 НК РФ представлен целый список поступлений физического лица, которые не облагаются НДФЛ. Среди них названы все виды компенсаций, которые начисляются гражданам по законодательству. Таким образом, дополнительная выплата за задержку зарплаты не подлежит налогообложению и из налогооблагаемой базы исключается.
Несколько иначе обстоят дела со страховым взносом. В статье 422 НК РФ представлен перечень сумм, которые не облагаются данным видом платежа. Однако среди них не указано возмещение за задержку. В связи с этим, у работодателя встает необходимость удержать страховой взнос.
Проводки по начислению зарплаты
Как известно, в любой организации должен осуществляться учет каждой произведенной хозяйственной операции. Не исключением является и начисление компенсации за просрочку оплаты труда. В данном случае бухгалтер должен составить соответствующие корреспонденции счетов.
Удобная таблица
Для наглядности основные проводки, которые составляются при выплате компенсации за задержку оплаты труда, можно представить в виде следующей таблицы:
п/п
Пример расчета
Чтобы понять, как начислить компенсацию, необходимо разобрать конкретный пример расчета.
Итак, в ООО «Сельхозпром» между руководством и Ивановым В.М. заключен трудовой договор, в соответствии с которым оплата труда производится 2 раза в месяц: 1 выплата – 25 числа, 2 выплата – 10 числа следующего месяца. Так, за вторую половину марта 2018 года, зарплата в размере 20 000 рублей была выплачена Иванову 13 апреля. Задержка составляет 3 дня. Ключевая ставка ЦБ РФ с марта по сентябрь 2018 года равна 7,25%.
Для расчета размера компенсационных выплат используется следующая формула: Компенсация = Зарплата * (Ключевая ставка ЦБ/150) * количество дней задержки.
Имея формулу, а также все необходимые данные, можно приступить к расчёту:
1) Вначале следует рассчитать сумму подоходного налога и отнять ее от общей задолженности по зарплате (ставка НДФЛ составляет 13%): Зарплата для расчета компенсации = 20 000 -20 000*13% =17 400 рублей.
2) Теперь можно рассчитать размер возмещения за задержку: Компенсация = 17 400 *(7,25%/150)*3 = 25 рублей.
3) Далее из зарплаты и компенсации необходимо удержать и выплатить страховые взносы:
- Пенсионное страхование = (17 400 + 25)*22% = 3833,5 рублей;
- Социальное страхование = (17400+25)*2,9% = 505,3 рубля;
- Медицинское страхование = (17400+25)*5,1= 888, 6 рублей.
Таким образом, руководство ООО «Сельхозпром» должно выплатить Иванову В.М. за вторую половину марта 12 147, 6 рублей (зарплата с учетом компенсации за задержку).
Теперь отразим произведенные операции на счетах бухгалтерского учета:
п/п
рублей
Сроки по закону
Сегодня законодательство, регулирующее трудовые отношения, не содержит сроков, когда должна быть выплачена компенсация за задержку заработной платы. Такая выплата производится вместе с возвратом задолженности по оплате труда. При этом в интересах самого работодателя как можно быстрее произвести все причитающиеся выплаты в пользу сотрудника.
На практике довольно часто случаются ситуации, когда организация не спешит компенсировать те неудобства, которые претерпели работники по причине просрочки трудовых выплат. Это означает, что зарплату выплачивают, а компенсацию нет. В этом случае работники имеют полное право подать на работодателя в суд за несоблюдение трудового законодательства.
Полезное видео
Заключение
Таким образом, подчиненные имеют полное право привлечь работодателя к ответственности за несоблюдение сроков по выплате зарплаты. Однако для этого общий срок просрочки должен составлять более 15 дней.
Кроме того, сотрудник имеет право не выполнять свои функциональные обязанности до тех пор, пока не будет погашена задолженность. Приняв такое решение, необходимо письменно уведомить об этом руководство.
Читайте далее:
Загрузка...
