Если организация начинает строительство в другом городе обособленное подразделение ""
Advokat-nasledstvo.ru

Юридический портал

Если организация начинает строительство в другом городе обособленное подразделение

Обособленное подразделение на объекте заказчика

У компаний, длительное время выполняющих работы на территории заказчика, часто возникают споры с налоговиками по поводу создания в месте проведения работ обособленного подразделения. О том, что следует понимать под оборудованием стационарного рабочего места в такой ситуации для целей постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения, Минфин России рассказал вписьме от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36019.

Рассмотрим следующую ситуацию. Подрядчик выполняет работы по договору на территории заказчика. Срок выполнения работ превышает один месяц. В место производства работ подрядчик командирует своих работников, направляет необходимую технику и оборудование. Как понять, образуется ли в такой ситуации обособленное подразделение, которое следует поставить на налоговый учет?

Требование постановки на учет организации по месту нахождения ее обособ­ленных подразделений содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ. Понятие обособленного подразделения приведено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Им считается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В Налоговом кодексе не сказано, что следует считать оборудованным рабочим местом. Поскольку в месте нахождения заказчика работники подрядчика фактически выполняют свои трудовые обязанности, возникает вопрос: появляются ли у подрядчика оборудованные рабочие места?

Когда рабочее место считается оборудованным

Понятие рабочего места приведено в ст. 209 ТК РФ. Им является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Минфин России в комментируемом письме со ссылкой на арбитражную практику (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А) разъяснил, что оборудованием рабочего места считается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879.

Из сказанного финансистами следует, что у организации появляются оборудованные рабочие места по адресу проведения работ, если:

1) она создала все условия, необходимые для выполнения работ своими сотрудниками;

2) работники в месте проведения работ выполняют свои трудовые обязанности;

3) рабочие места, где трудятся работники организации, находятся под ее контролем.

Финансисты не дали никаких разъяснений относительно того, что свидетельствует о контроле над рабочим местом. Чтобы разобраться с этим, проанализируем арбитражную практику.

Контроль над рабочим местом

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015 разъяснил, что контроль над рабочим местом предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению местом, где осуществ­ляются работы. А доказательством создания обособленного подразделения может являться в том числе договор аренды помещения, в котором осуществ­ляется деятельность командированных работников.

В этом деле подрядчик выполнял на территории заказчика работы с помощью собственной специальной и строи­тельно-монтажной техники и автотранспорта. По условиям договора в обязанности подрядчика входило свое­временное предоставление заявленной заказчиком техники в технически исправном и действующем состоянии; предоставление для управления и технической эксплуатации техники квалифицированного экипажа, члены которого имеют документы, разрешающие осуществлять управление данной техникой; оплата за свой счет труда членов экипажа. В свою очередь заказчик принял на себя обязательства использовать технику по прямому назначению, в соответствии с техничес­кой документацией; обеспечивать сотрудников (экипаж) подрядчика специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, трехразовым комплексным горячим питанием, временным жильем; утилизировать отходы, возникшие при работе подрядчика.

Проанализировав договор, суд пришел к выводу, что все условия для работы командированных сотрудников подрядчика обеспечивал заказчик. Подрядчик не арендовал на территории заказчика рабочие места — помещения и прочее имущество. Следовательно, эти рабочие мес­та подконтрольны именно заказчику. И поскольку сам подрядчик не создает стационарных рабочих мест, у него не образуется обособленное подразделение.

О том, что доказательством создания обособленного подразделения может являться в том числе договор аренды помещения (территории), где расположены рабочие места, говорится и в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 26.11.2015 № Ф08-8648/2015. В этом деле тоже рассматривалась ситуация, когда подрядчик выполнял работы на территории заказчика. Отвергая доводы налоговиков о создании подрядчиком обособленного подразделения, суд указал, что в соответствии с условиями заключенного договора работы проводились на территории заказчика и под его контролем. В договоре оговаривались правила нахождения работников подрядчика на территории заказчика, порядок использования имущества заказчика для выполнения подрядных работ. Допуск работников подрядчика к работе осуществлялся на основе временных пропусков, выдаваемых заказчиком.

АС Северо-Западного округа в постановлении от 27.05.2015 № Ф07-2939/2015 поддержал доводы подрядчика о том, что поскольку на строительной площадке отсутствует принадлежащее ему имущество, арендные и коммунальные платежи им не осуществлялись, то при строительстве объекта стационарные рабочие места им не созданы.

Таким образом, из анализа арбитражной практики следует, что для того, чтобы контролировать рабочие места в мес­те проведения работ, подрядчик должен владеть правами на помещение (территорию), где расположены эти рабочие места. Если таких прав нет, то обособ­ленное подразделение не возникает. При этом не важны ни срок выполнения работ, ни длительность нахождения работников подрядчика в месте их проведения.

Регистрация обособленного подразделения в 2019-2020 годах – пошаговая инструкция

Что такое обособленное подразделение

У компаний, которые приняли решение о расширении своих коммерческих интересов, может возникнуть необходимость в ведении деятельности через новые подразделения — филиалы или представительства (согласно ст. 55 ГК РФ), к примеру, в другом регионе нашей страны. Они будут преследовать те же цели, выполнять те же задачи, что и головная организация. Также обособленные подразделения наделяются всеми функциями главной компании либо их частью. Это позиция ГК РФ.

Позиция налогового законодательства отличается от гражданского. НК РФ выделяет как филиалы и представительства, так и просто обособленные подразделения. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ компания обязана поставить на учет каждое новое подразделение по месту его нахождения. Понятие обособленного подразделения можно найти в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это отделение компании, фактическое местопребывание которого отличается от основного юридического адреса. Обособленное подразделение может быть образовано в другом регионе, городе или районе городского округа, то есть в другом муниципальном образовании. Одним из главных условий признания подразделения как обособленного выступает наличие в нем хотя бы одного стационарного рабочего места. При этом место должно быть организовано на срок больше 1 месяца (ст. 11 НК РФ).

В качестве примера можно привести такие структуры, имеющие подразделения, находящиеся в разных регионах страны и разных районах одного города, как:

  • торговые розничные сети;
  • банковские организации.

Обособленные подразделения могут быть разными и создаваться в силу разных причин. При этом регистрация по ГК РФ и НК РФ отличается. По ГК РФ регистрируются только филиалы или представительства, а по НК РФ — любое обособленное подразделение (по месту нахождения имущества, по месту установки ККМ). Для налоговой инспекции достаточно уведомления о том, что на ее территории находится, к примеру, ККМ или объект недвижимости. Это необходимо для контроля за налогообложением. Если ваше предприятие решило регистрировать обособленное подразделение по ГК РФ (как филиал или представительство), приготовьтесь к полномасштабной регистрации по всем правилам. И здесь вам понадобится подробная пошаговая инструкция по регистрации обособленного подразделения в 2019 году.

О том, возможно ли наличие обособленного подразделения у «упрощенца», читайте в статье «Открываем обособленное подразделение при УСН».

Пакет документов для регистрации

Итак, компанией было принято решение о создании обособленного подразделения. Прежде чем его зарегистрировать, ей нужно будет подготовить пакет определенных документов.

На этом этапе действия организации заключаются в следующем:

  1. Решение о создании обособленного подразделения выносит орган управления предприятием — совет директоров, наблюдательный совет, собрание акционеров.
  2. На основании этого решения органа управления, представленного в виде протокола, издается приказ о создании подразделения.

В приказе должно быть отражено:

    • название нового подразделения;
    • основание для его создания, например, протокол общего собрания акционеров (номер и дата);
    • местонахождение подразделения;
    • руководитель, который назначается и снимается с должности решением органа управления головного предприятия, например, решением наблюдательного совета, общего собрания акционеров;
    • в какой срок подразделение должно быть поставлено на учет.

Документ подписывается руководителем головной компании.

  1. На основании приказа разрабатывается внутренний локальный акт — Положение об обособленном подразделении (филиале или представительстве). Оно закрепляет:
    • степень правоспособности и полномочия нового подразделения;
    • виды деятельности;
    • функции;
    • структуру управленческого аппарата;
    • другие аспекты, которые касаются деятельности и действий подразделения.
  2. Также приказ является основанием для внесения изменений в учредительные документы, если речь идет о филиале или представительстве. Их можно оформить в виде:
    • отдельного документа, который прилагается к действующему уставу либо учредительному договору, например, изменения № 1;
    • новой редакции учредительного документа.

Подготовить Положение об обособленном подразделении вам поможет образец, который составили эксперты КонсультантПлюс. Скачать его можно, получив бесплатный доступ к системе.

После того как необходимая документация была собрана, переходим к следующему этапу.

Регистрация обособленного подразделения в 2019-2020 годах: пошаговая инструкция

На юридическое лицо возложена обязанность сообщить о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию в течение месяца после принятия решения об этом, например после даты протокола общего собрания акционеров. Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ новое подразделение предприятия должно пройти процедуру постановки на налоговый учет и включения в ЕГРЮЛ.

Регистрацию обособленного подразделения проводят налоговые органы. Для этого предприятию необходимо обратиться в ту налоговую инспекцию, в ведении которой будет находиться подразделение по территориальному признаку (муниципальному образованию).

Для регистрации филиала или представительства в налоговые органы необходимо подать документы по следующему перечню:

  • копия решения органа управления о создании обособленного подразделения;
  • копия утвержденного положения об обособленном подразделении;
  • копия учредительной документации и ее изменений (отдельным документом или в виде новой редакции);
  • копия свидетельства о государственной регистрации главного предприятия;
  • копия приказов о назначении на должности руководителя и главного бухгалтера нового подразделения;
  • копия платежного поручения или банковской выписки об оплате пошлины за государственную регистрацию, заверенную печатью и подписью руководителя кредитной организации;
Читать еще:  Лучший город крыма для постоянного проживания

На нашем сайте вы можете скачать образец платежного поручения для уплаты госпошлины «Платежное поручение на уплату госпошлины – образец 2019-2020».

  • выписка из ЕГРЮЛ для головной компании;
  • заявление о регистрации изменений по формам Р13001 (для изменений в уставе) и Р13002 (для изменений в ЕГРЮЛ).

Для прочих обособленных подразделений специального пакета документов не требуется. Согласно приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6-36@ достаточно представить в налоговый орган сообщение по форме С-09-3-1.

Все копии должны быть заверены в нотариальном порядке. Если обособленное подразделение будет вести свою деятельность в арендованном помещении, то необходимо наличие копии договора аренды площади. Документы можно подать и в электронной форме по соответствующим каналам связи в виде сканов. В этом случае они будут заверены электронной цифровой подписью.

Регистрация проводится налоговым органом в течение 5 дней со дня фактической подачи пакета документов или поступления на сервер через электронный документооборот. В качестве документа, подтверждающего постановку на учет подразделения, выступает соответствующее уведомление.

При регистрации обособленному подразделению не присваивается ИНН, а только код причины постановки (КПП). В своей документации подразделение будет применять ИНН головной компании. При этом оно не является самостоятельным юридическим лицом.

Заявление на регистрацию иного обособленного подразделения по форме С-09-3-1

Само заявление представляет собой бланк на 1 листе. С его заполнением у предприятия не должно возникнуть сложностей.

В заявлении указываются:

  • ИНН/КПП головной компании;
  • ее полное наименование;
  • код налоговой инспекции;
  • ОГРН головного предприятия;
  • количество новых подразделений;
  • Ф. И. О. руководителя компании, его ИНН;
  • контактные сведения (телефон, адрес электронной почты);
  • круглая печать предприятия.

Хотите увидеть правильно заполненное заявление на открытие ОП для налоговой? Тогда получайте пробный доступ к К+ и переходите к образцу, который подготовили специалисты.

Если заявление подается не лично руководителем, а представителем, то в документе заполняются его данные. При этом его полномочия должны быть подтверждены документально. Обычно для этих целей применяется типовая форма доверенности.

Заявление подается в 2 экземплярах. Можно также в качестве второго экземпляра предоставить копию заявления. Это необходимо для отметки на нем о дате принятия специалистом налоговой инспекции.

Бухгалтерский учет в филиале и представительстве

Обособленное подразделение осуществляет деятельность в соответствии с целями и задачами головной компании. Функции, виды деятельности, уровень правоспособности и полномочий определяются головной организацией и закрепляются в положении об обособленном подразделении. В т. ч. и ведение бухгалтерского учета возможно в двух вариантах.

  • Вариант 1: подразделение не имеет собственного баланса.

В этом случае отделение не имеет собственного бухгалтерского отдела и расчетного счета. Все расчеты с контрагентами, в том числе с персоналом по заработной плате, осуществляет бухгалтерия головного офиса. При этом подразделение имеет право выписывать, к примеру, товарно-сопроводительные документы, но приниматься к учету они будут в головной бухгалтерии.

  • Вариант 2: подразделение находится на самостоятельном балансе.

Этот вариант предполагает создание бухгалтерской службы и ведение учета внутри подразделения. Оно имеет расчетный счет в кредитной организации и расчеты с контрагентами может осуществлять самостоятельно. Данные из бухгалтерской отчетности подразделения учитываются в общем своде по предприятию. Обособленное подразделение осуществляет учет по правилам учетной политики головной компании.

Как правильно составить учетную политику для своего предприятия, вы узнаете из нашего материала «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Закрытие обособленного подразделения в 2019-2020 годах: пошаговая инструкция

Порядок закрытия филиала или представительства отличается от закрытия иного обособленного подразделения. Согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ предприятие обязано уведомить налоговый орган о закрытии филиала, представительства или иного обособленного подразделения в течение 3 дней со дня прекращения деятельности.

Порядок закрытия филиала и представительства похож на порядок открытия. Такие обособленные подразделения снимаются с налогового учета с полным пакетом документов: заверенная копия распорядительного документа о закрытии подразделения (например, протокол собрания совета директоров), изменения в устав и ЕГРЮЛ, заявление по форме Р13002.

Для закрытия иного обособленного подразделения достаточно подать в налоговый орган заявление по форме С-09-3-2, в котором указываются:

  • ИНН и КПП головной организации;
  • полное наименование;
  • код налогового органа;
  • ОГРН головной организации;
  • количество закрывающихся подразделений;
  • Ф. И. О. руководителя предприятия, его личный ИНН;
  • контактные сведения (номер телефона, адрес электронной почты);
  • печать предприятия.

Образец заполнения заявления о закрытии ОП вы тоже можете найти в системе К+, получив бесплатный доступ.

При этом заявления на постановку и снятие с учета подразделения практически идентичны. Отличие состоит только в самом названии документа. Заявление также составляется в 2 экземплярах. Можно предоставить оригинал документа и его копию, на которой специалист налоговой инспекции проставит отметку о принятии.

Если закрываемое ОП было ответственным за централизованную уплату налога на прибыль, то помимо вышеуказанных документов в ФНС следует направить уведомления по форме 1 и 2.

Подробности см. здесь.

Итоги

Обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. Решение о создании нового подразделения выносит орган управления предприятием. После этого предприятию необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения подразделение и предоставить необходимый пакет документов в течение месяца после принятия решения (для филиала или представительства). Для регистрации иного обособленного подразделения по налоговому законодательству достаточно уведомить налоговую инспекцию в форме заявления.

После регистрации подразделение получает собственный КПП, а ИНН применяет относящийся к головной организации.

Строительная площадка или обособленное подразделение?

Как известно, большую часть рабочего времени строители проводят на строительных площадках, причем окончание одной стройки, как правило, перетекает в начало другой. Что это означает для бухгалтера? Помимо прочего необходимо решать вопрос о том, возникают на таких строительных площадках обособленные подразделения или нет. Давайте попробуем разобраться.

Основные вопросы

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). То есть, если строительная площадка признается обособленным подразделением, ее необходимо поставить на учет по месту ее нахождения. Хлопотно? Безусловно. Поэтому нужно понять, какое же подразделение будет обособленным. Ответ на этот вопрос легко найти в статье 11 НК РФ, которая к таковому относит любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. НК РФ не содержит понятия рабочего места, а ТК РФ определяет его как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Таким образом, необходимость регистрации строительной площадки как обособленного подразделения возникает в случае:

– территориальной обособленности строительной площадки от основной организации (т.е. по сути нахождения ее в ином месте, чем сама компания), наличия адреса, в том числе временного (строительного), отличающегося от адреса (местонахождения) самой организации;

– создания рабочих мест (хотя бы одного), прямо или косвенно находящегося под контролем работодателя.

Нетрудно догадаться, что в большинстве случаев стройплощадка находится в ином месте, чем офис строительной компании. Соответственно, основной вопрос, который возникает, – это создание рабочих мест.

Когда возникают рабочие места

Наличие большего количества разъяснений финансовых органов и арбитражной практики наглядно подтверждает тот факт, что вопрос о рабочих местах в свете создания обособленных подразделений является актуальным. В частности, Минфин России считает, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Эти выводы можно найти в письмах Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877, от 05.05.2017 N 03-02-07/1/27605. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53392.

Причем контроль работодателя над рабочим местом предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением, а также необходимым для работы оборудованием и инструментами (письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30937). А согласно письму Минфина России от 21.04.2008 N 03-02-07/2-73 одним из идентифицирующих признаков обособленного подразделения организации, не являющегося филиалом или представительством, в правоприменительной практике также признается адрес, по которому эта организация осуществляет деятельность, отличающийся от адреса (места нахождения) самой организации. Нужно учитывать, что это может быть даже адрес незавершенного строительства (письмо Минфина России от 15.02.2016 N 03-02-07/1/8096).

При этом, согласно разъяснениям московских налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2016 N 12-18/008798), отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения из перечисленных в пункте 2 статьи 11 НК РФ (например, тот факт, что организация не создает на строительных площадках оборудованных стационарных рабочих мест) не ведет к созданию организацией обособленного подразделения.

Таким образом, разъяснения контролирующих органов определяют лишь общие признаки обособленных подразделений и не содержат четкого ответа на вопрос о том, в каком именно случае подразделение будет таковым, например что понимать под нахождением рабочего места под контролем работодателя. Кроме того, в Минфине России постоянно обращают внимание на тот факт, что в случае возникновения затруднений по вопросу о постановке на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом в соответствии с пунктом 9 статьи 83 НК РФ (письма Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877, от 05.05.2017 N 03-02-07/1/27605, от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53392).

Арбитражная практика по этому вопросу многочисленна. В большинстве известных нам случаев суды приходят к выводу о том, что обособленное подразделение при выполнении работ в рамках договора подряда не возникает, и связывают это сразу с несколькими факторами.

Читать еще:  Кто имеет право делать проект межевания территории

Во-первых, работы по договору подряда, как правило, выполняются на территории заказчика и под его контролем, на основании утвержденной заказчиком документации, в договоре оговорены правила поведения на территории заказчика, порядок использования оборудования и инструментов и т.п.

Во-вторых, работники принимаются на работу именно в организацию, выступающую в качестве подрядчика, и местом их работы указывается место нахождения именно самой организации.

В-третьих, длительное нахождение работников на строительной площадке не означает само по себе создание стационарных рабочих мест.

Интересные выводы можно найти в постановлении АС Северо-Западного округа от 27.05.2015 N Ф07-2939/2015 по делу N А05-11564/2014, согласно которому само по себе заключение договора строительного подряда и направление сотрудников в командировку сроком более месяца не свидетельствуют о создании обособленного подразделения, поскольку направление работников в командировку без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения. Налогоплательщик, поддержанный судом, в обоснование отсутствия рабочих мест указал, что на строительной площадке отсутствует принадлежащее ему имущество или оборудование, арендные и коммунальные платежи им не осуществлялись.

Кроме того, то обстоятельство, что направление работников в командировки осуществлялось группами, возглавлял которые ответственный работник общества – мастер, прораб, – не свидетельствует о том, что таким путем общество обеспечивало создание в месте командировки обособленного структурного подразделения (постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.11.2015 N Ф08-8648/2015 по делу N А32-2976/2015).

Более того, само по себе направление сотрудников на вахту или в командировку на срок менее месяца (так в судебном решении; должно быть “более”. – Примеч. ред.) не свидетельствует о создании обособленного подразделения, поскольку направление работников без создания стационарных рабочих мест не приводит к образованию обособленного подразделения. Обеспечение на строительной площадке при производстве работ порядка, ежедневной уборки мусора, соблюдения правил промышленной и пожарной безопасности, проведения мероприятий по технике безопасности, охране окружающей среды возлагается на общество вне зависимости от наличия стационарных рабочих мест. В материалах дела отсутствуют доказательства создания стационарных рабочих мест на строительной площадке (постановление АС Северо-Западного округа от 17.11.2016 N Ф07-9662/2016, Ф07-9663/2016 по делу N А05-11664/2015).

Кроме того, суды в постановлении АС Уральского округа от 16.06.2015 N Ф09-3302/15 по делу N А60-35435/2014 пришли к выводу об отсутствии обособленного подразделения в следующем случае: договор субподряда предусматривал выполнение субподрядчиком электромонтажных и пусконаладочных работ, в том числе:

– субподрядчик обязался обеспечить выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности в зоне производства работ, оплатить услуги генподрядчика по организации и управлению производством работ в согласованном размере. Спецодежда, инструмент и строительная техника при этом предоставлялись субподрядчику генподрядчиком;

– расходы на проезд производственного персонала субподрядчика, транспортные расходы на перевозку оборудования, необходимого для выполнения работ, компенсировались генподрядчиком;

– генподрядчик обеспечивал за свой счет организацию помывки производственного персонала субподрядчика, трехразового его питания на объекте и проживания командированного персонала субподрядчика в районе строительства.

В то же время использование арендованных земельных участков для размещения вагонов-домов, оборудования и техники, а также в целях размещения базы для производственной деятельности, размещения строительных материалов подтверждает наличие оборудованных стационарных рабочих мест (постановления Восьмого ААС от 15.10.2014 по делу N А81-26/2014, АС Западно-Сибирского округа от 10.02.2015 N Ф04-14941/2014 по делу N А81-26/2014).

Подводим итоги и оцениваем риски

Резюмируя изложенное, мы можем отметить, что:

– при нахождении строительной площадки по адресу, отличному от местонахождения организации (что, как правило, и происходит при строительстве);

– работе сотрудников организации на таких строительных площадках (вне местонахождения организации), когда на строительной площадке создается рабочее место (на срок более одного месяца), которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя, –

возникает риск признания налоговыми органами возникновения обособленного структурного подразделения, которое необходимо поставить на учет по месту строительства объекта.

Что же касается градации рисков, то мы, основываясь на всем вышеприведенном, особенно с учетом арбитражной практики, которая относится к предыдущим годам и имеет тенденцию значительных изменений не в пользу налогоплательщиков, можем говорить о следующих вариантах:

Вариант 1. Организация самостоятельно организует строительную площадку (завозит необходимое оборудование, разрабатывает и контролирует соблюдение различного рода правил (безопасности, охраны труда и т.п.)), т.е. фактически создает стационарные рабочие места для собственных работников. В такой ситуации с высокой вероятностью можно утверждать, что речь идет о фактическом создании обособленного подразделения, требующего постановки на учет в налоговом органе.

Вариант 2. Организация привлекается для выполнения работ по договору подряда на строительную площадку, оборудованную иным лицом (например, заказчиком или генподрядчиком), которое устанавливает и контролирует соблюдение на ней различного рода норм и правил (охраны труда, безопасности и т.п.).

В этом случае при направлении работников строительной организации на строительную площадку риск признания возникновения у организации обособленного подразделения, требующего постановки на учет, является минимальным.

Ответственность за нарушения

Ну и в завершение поговорим о вопросе, который в первую очередь возникает у всех бухгалтеров: какая ответственность грозит в случае, если не поставить на учет обособленное подразделение? И здесь хорошие новости можно узнать из пункта 23 Обзора судебной практики ВС РФ N 4 (2017) (утв. Президиумом Верховного суда РФ 15.11.2017). Налогоплательщик, как разъясняют высшие судьи, несет ответственность за неисполнение обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных обособленных подразделениях в соответствии со статьей 126 НК РФ, а не пунктом 2 статьи 116 НК РФ.

А названная статья 126 НК РФ предусматривает, что по общему правилу непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Исключение из этого правила – если деяние содержит признаки налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 – 129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 НК РФ, что к нашему случаю не относится. Таким образом, штраф за неуведомление налогового органа о создании обособленного подразделения составит 200 руб.

Кроме того, необходимо учитывать, что:

– нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ);

– непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Регистрация обособленного подразделения

Обособленное подразделение (ОП) – новый этап в развитии организации. Рано или поздно успешно развивающаяся компания приходит к тому, что ей нужно некое представительство в другом городе. В статье я расскажу, как открыть обособленное подразделение в другом городе и что делать потом.

Что такое ОП?

«В профессиональной среде часто встречается ошибочное мнение о том, что филиалы (представительства) в гражданском законодательстве и обособленные подразделения в налоговом законодательстве являются равнозначными понятиями. В действительности они имеют смежный, но далеко не равнозначный смысл. Филиал (представительство) в гражданском законодательстве создаются организацией и действуют на основе утвержденных ею положений, тогда как обособленные подразделения в налоговом законодательстве возникают без какого-либо решения организации в связи с появлением стационарных рабочих мест. Созданный организацией филиал (представительство) не признается обособленным подразделением в налоговом законодательстве до появления стационарных рабочих мест. На практике возможно временное существование филиала (представительства), который не является обособленным подразделением для целей применения налогового законодательства. Обособленные подразделения, возникшие в налоговом законодательстве, могут не являться ни филиалом, ни представительством. Таким образом, создание филиала (представительства) не означает автоматического образования обособленного подразделения для целей налогообложения и наоборот».

Сумин Евгений Владимирович,
Заместитель директора Департамента аудита и бухгалтерского сопровождения, Юридическая фирма «КЛИФФ».

Обособленное подразделение – это любое отделение компании, находящееся не по юридическому адресу, где оборудованы стационарные (сроком более чем на месяц) рабочие места (п.2 ст.11 НК РФ). Такое отделение приобретает статус обособленного подразделения, даже если оборудовано только одно стационарное место (Письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением»), поэтому оно подлежит регистрации.

В то же время, за несвоевременную регистрацию ОП (отсутствие регистрации вообще) фирма будет нести ответственность согласно статье 116 НК РФ «Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе». А это штраф в размере 10 000 рублей за несоблюдение сроков постановки на налоговый учет или штраф за ведение деятельности без постановки на учет в размере 10% от доходов, полученных в течение времени деятельности ПО, но не менее 40 000 рублей.

Филиал и представительство – это разновидность ОП, регламентируемая Гражданским кодексом. Каждый филиал и представительство являются ОП. Но не каждое ОП будет обязательно филиалом или представительством. Не обязательно открывать филиал или представительство, чтобы зарегистрировать ОП. При этом, чтобы зарегистрировать филиал или представительство, необходимо проделать много дополнительной работы, так как данные о них должны быть внесены в учредительные документы. Далее каждый выбирает то, что удобно ему. Кто-то целенаправленно хочет открыть филиал, а кому-то важно иметь подразделение в другом городе и не грузить себя лишней заботой.

К тому же процедура создания ОП намного проще, чем создание филиала или представительства. Открытие обособленного подразделения находится в компетенции генерального директора. В устав сведения об ОП вносить не нужно.

ОП могут иметь свою собственную печать и собственный баланс, но бухгалтерия все-равно будет вестись консолидировано.

Далее мы будем говорить именно об обособленном подразделении (по НК РФ), но не о филиалах и представительствах.

Регистрация ОП

Открытие обособленного подразделение – это создание рабочих мест, только затем его постановка на налоговый учет.

Организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения, входящего в ее состав (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ). Не требуется регистрировать обособленное подразделение в налоговой инспекции, если оно находится на территории одного и того же муниципального образования, что и сама компания.

Читать еще:  Сколько стоит замена водительского удостоверения в 2018 году твери

Код причины постановки на учет для ОП присваивается собственный, отличный от КПП головной компании.

Данная процедура занимает немного времени и довольно проста.

Необходимые документы для налоговой:

  1. Паспорт лица, подающего документы.
  2. Доверенность, если документы подает не генеральный директор компании.
  3. Заявление по форме С-09-3.

Данные документы подаются не позднее, чем через 1 месяц после открытия ОП в налоговую инспекцию по месту регистрации фирмы (т.е. по ее юридическому адресу). При этом днем создания подразделения считается день создания рабочего места (Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2001 № КА-А41/4467-01).

Предприятие ставится на налоговый учет в течение 5 рабочих дней после подачи документов. Если вы открываете подразделение в другом городе, то ваша налоговая инспекция сама пересылает документы в ту инспекцию, которая находится по месту регистрации подразделения.

Если ОП в ходе деятельности меняет свое местоположение и, например, переезжает в другой город, то необходимо пройти процедуру закрытия подразделения в одном городе и открыть его в другом.

Обособленное подразделение будет применять ту же систему налогообложения, что и головная организация. Применение УСН допустимо, если головная организация на УСН.

Обособленное подразделение может уплачивать за себя следующие налоги: налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, НДФЛ и взносы в фонды, и подает соответствующие налоговые декларации в свою налоговую.

Постановка на учет в фондах

Некоторые обособленные подразделения нуждаются в постановке на учет во внебюджетных фондах (ПФР и ФСС).

Необходимо поставить на учет подразделение, если оно будет:

  • иметь собственный баланс;
  • иметь расчетный счет в банке;
  • начислять выплаты и иные денежные вознаграждения физическим лицам.

Постановка на учет в фондах осуществляется уже по месту нахождения ОП в течение 30 дней после регистрации и длится 5 рабочих дней.

Документы для ПФР (нотариально заверенные копии):

  1. Свидетельство о постановке юрлица на налоговый учет;
  2. Уведомления о регистрации юрлица во внебюджетных фондах;
  3. Документы о создании и деятельности обособленного подразделения (приказ об открытии обособленного подразделения, уведомление об открытии счета);
  4. Заявление о постановке на учет.

После постановки на учет в ПФР вам выдадут уведомление в двух экземплярах, один из которых необходимо самостоятельно доставить в территориальный орган ПФР по месту нахождения головного офиса в течение 10 дней.

Документы для ФСС (нотариально заверенные копии):

  1. Свидетельство о регистрации юрлица;
  2. Свидетельство о постановке юрлица на налоговый учет;
  3. Уведомление о постановке на налоговый учет обособленного подразделения;
  4. Документы о создании и деятельности обособленного подразделения (приказ об открытии обособленного подразделения, уведомление об открытии счета);
  5. Извещение о регистрации в качестве страхователя.

На этом процедура регистрации заканчивается.

Редактор Регфорум.ру Анастасия Бычкова

Когда обособленные подразделения не ставят на учет

Постановка обособленных подразделений на учет в налоговой инспекции продолжает вызывать вопросы у бухгалтеров.Причина? Разнообразие определений термина в законодательстве и противоречивая судебная практика. В вопросе разобралась Юлия Майфет, кандидат юридических наук, адвокат по налоговым спорам и партнер компании «Майфет – налоговый эксперт».

На основании требований пункта 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях как по месту нахождения самой компании, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Обратите внимание, в законодательстве в качестве обособленных подразделений указываются филиалы и представительства юридического лица, однако в НК РФ и других актах о налогах и сборах используется более широкое понятие, например, в пункте 2 статьи 11 НК РФ говорится, что ОП представляет собой любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

6 признаков

Для начала предлагаю определить, что можно назвать обособленным подразделением. Изучая законодательство, можно выделить следующие признаки ОП.

1. Адрес обособленного подразделения отличается от адреса головной компании. ОП находится по определенному адресу, который не совпадает с местом нахождения компании, указанным в ЕГРЮЛ. При этом необходимо иметь в виду, что если «обособка» и головная организация созданы в одном муниципальном образовании (а также в г. Москве, г. Санкт-Петербурге, г. Севастополе), то регистрировать его не требуется.

2. Есть оборудованное рабочее место. Что имеется в виду? В офисе создано как минимум одно стационарное рабочее место, оно оборудовано самим работодателем, созданы все условия для выполнения трудовой функции сотрудников. Предприятие разместило в нем мебель, технику, необходимый рабочий инвентарь и пр. И еще один критерий рабочего места: сотрудник должен находиться в этом помещении или прибывать туда в связи с выполнением порученной ему работы.

3. Работник трудится на основании договора. Заключение любых иных гражданско-правовых договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг, не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.

4. Срок, на который создается рабочее место – более месяца. Если для работы помещение будет использоваться менее одного месяца, то регистрировать ОП не требуется. Однако если этот период будет дольше, то компании придется зарегистрировать «обособку». Обратите внимание: не имеет значения, постоянно или временно будут трудиться работники, например, к созданию ОП приводит аренда склада, куда работники периодически приезжают для разгрузочно-погрузочных работ.

5. Рабочее место подконтрольно работодателю. Если арендованные метры: офис, склад, иной объект, где находится рабочее место, подконтрольны самой организации, то есть все расходы по их аренде и содержанию несет фирма, то помещение будет признано обособленным подразделением. При этом одним из основных критериев выявления незарегистрированных ОП как раз будут расходы предприятия на аренду и содержание разных помещений. При этом нужно помнить, что если ваш контрагент сам предоставил рабочие места для ваших сотрудников, то регистрировать ОП не нужно.

6. Производственная деятельность компании. Компания начала вести деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, то есть сотрудник на своем рабочем месте ведет производственную деятельность компании.

Обособленное подразделение возникает в тот момент, когда все перечисленные условия будут одновременно соблюдаться. Если какой-то из признаков отсутствует, то регистрировать ОП нет необходимости.

Неверный бюджет

Открытие обособленных подразделений имеет значение для правильного исчисления отдельных налогов и сборов, в частности, для корректной уплаты НДФЛ за работников, поскольку, согласно статье 230 НК РФ, НДФЛ должен уплачиваться по месту нахождения «обособки», где работают сотрудники.

В письме ФНС от 24 ноября 2017 года № ГД-4-11/23852 указано, что наиболее распространенным вариантом нарушения установленного порядка является уплата НДФЛ головной организацией за обособленное подразделение. На практике различие в реквизитах заполнения платежного поручения заключается в указании разных кодов ОКТМО – головной организации и обособленных подразделений. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 года № 784/13 по делу № А06-9384/2011 отмечено, что неправильное указание не приводит к образованию недоимки, поэтому основания для привлечения налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ нет, так как НДФЛ в бюджет фактически уплачен.

При этом инспекторы настаивают, что не следует нарушать установленный порядок перечисления НДФЛ в бюджет, так как это влечет потери другого местного бюджета. Нарушение порядка приводит к трудностям идентификации ревизорами платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа, затрудняет проведение сверки расчетов с бюджетом как головной организации, так и обособленного подразделения, вплоть до отнесения этих платежи к невыясненным.

В Определении ВС РФ от 26 июня 2017 года № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015 указано, что налогоплательщик несет ответственность за неисполнение обязанности по информированию налоговиков о созданных им обособленных подразделениях в соответствии со статьей 126 НК РФ, а не пункта 2 статьи 116 НК РФ.

В том споре строительная организация не сообщила инспекторам о двух ОП, созданных ею офисах по адресам строительства. Это обстоятельство послужило основанием для привлечения предприятия к ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции и арбитражного суда округа, в удовлетворении заявленного обществом требования было отказано. Арбитры исходили из того, что компанией на территории иных муниципальных образований созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца, в офисах осуществлялась предпринимательская деятельность без постановки на налоговый учет, в связи с чем, пришли к выводу судьи, можно говорить о наличии в действиях налогоплательщика состава правонарушения.

Однако позже Судебная коллегия ВС РФ отменила названные судебные акты и удовлетворила заявление общества по следующим основаниям: в рамках налоговой проверки инспекция установила величину доходов, полученных компанией через обособленные подразделения, при этом обществом не была допущена неполная уплата налогов от деятельности, осуществляемой через названные ОП.

При таких обстоятельствах у инспекторов отсутствовали законные основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 НК РФ, и применения к налогоплательщику санкции в виде изъятия части дохода, с которого обществом уплачены налоги.

Следовательно, в том случае, когда допущенное организацией нарушение порядка постановки на налоговый учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению инспекторам сведений о созданных обособленных подразделениях, такие действия подлежат квалификации по статье 126 НК РФ.

В целом судебная практика лояльна к предпринимателям в части постановки на учет обособленных подразделений и привлечения их к ответственности, однако правоприменительная практика налоговых органов складывается по-разному. Поэтому во избежание споров и при наличии одновременно всех признаков обособленного подразделения коммерсантам следует своевременно сообщать в налоговые органы о создании обособленных подразделений.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте далее:
Ссылка на основную публикацию
"
×
×
"
Adblock
detector