При закрытие обособленного подразделения какой код налогового периода в декларации

Заполняем декларацию по налогу прибыль при закрытии обособленного подразделения

Закрытие обособленного подразделения — ответственный момент в рабочей жизни бухгалтера, с которым связано много вопросов, задач и проблем. Одна из них — как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль организаций, чтобы не возникло разногласий с налоговой инспекцией ни по месту нахождения головного офиса организации, ни по месту нахождения закрытого подразделения. Поскольку в законодательстве не все моменты очевидны, бухгалтеры часто путаются с последовательностью действий и заполнением отчетной формы в данной ситуации. Рассмотрим подробно порядок заполнения декларации при закрытии обособленного подразделения и приведем пример ее построчного заполнения.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Декларация и Порядок соответственно).

Общие правила

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ (далее — группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные Декларации по указанному обособленному подразделению, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

В Разделе 1 указанных выше Деклараций код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение, указывается с учетом положений п. 4.1 Порядка.

Таким образом, при снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация подается по месту нахождения и учета организации (ее головного офиса) с кодом 223.

Авансовые платежи по закрытому подразделению

УФНС России в письме от 12.07.2010 № 16-15/073317 указало, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

А в письме от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 Минфин России разъяснил, что если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, по закрытому обособленному подразделению уплачиваются авансовые платежи до момента закрытия такого подразделения, все последующие платежи осуществляются по месту нахождения головной организации.

Например, в случае закрытия обособленного подразделения 13 августа 2015 г. организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию за полугодие 2015 г. и скорректировать авансовые платежи за август и сентябрь 2015 г.

Нужно ли определять долю прибыли зарытого подразделения

Часто у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период после закрытия самого обособленного подразделения?

Разберемся с этим вопросом.

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

ФНС России в письме от 16.12.2005 № 02-4-12/93@ пришла к выводу, что для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Минфин России в письме от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97 указал, что средняя стоимость имущества для целей налогообложения определяется исходя из остаточной стоимости имущества на начало первого дня каждого месяца отчетного периода (то есть 00.00 часов). Следовательно, если приобретенные основные средства отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств 1 марта текущего года, их остаточная стоимость включается в расчет при исчислении средней стоимости имущества за I квартал по состоянию на 1 апреля текущего года.

УФНС России по г. Москве в письме от 25.12.2006 № 20-12/114976 указало, что «при ликвидации одного из обособленных подразделений организации в III квартале 2006 г. суммы исчисленных авансовых платежей на IV квартал 2006 г. распределяются для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

При распределении налоговой базы между организацией и ее действующими обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Таким образом, определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за тот отчетный период, в котором оно закрыто, уже не нужно. Для закрытого подразделения останутся данные, рассчитанные за предыдущий отчетный период.

Например, если обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г., в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев определять долю закрытого обособленного подразделения не нужно, для него останутся данные, рассчитанные в декларации за полугодие 2015 г.

Заполняем Приложение № 5 к Листу 02

Приложение № 5 к Листу 02 декларации заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или их групп (п. 10.1 Порядка).

В соответствии с п. 10.2 Порядка при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 приложений № 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. 288 и 311 НК РФ.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.

Если показатель по строке 120 Листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 приложения № 5 к Листу 02 также указывается ноль («0»).

По строке 060 приложений № 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения (п. 10.3 Порядка).

Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 Листа 02 (п. 10.2—10.4 Порядка).

Согласно п. 10.5 Порядка по строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 приложения № 5 к Листу 02).

Сумма строк 080 приложений № 5 к Листу 02 Декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.

Согласно п. 10.7 Порядка строки 100 приложений № 5 к Листу 02 декларации заполняются, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога на прибыль, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.

Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.

По строке 120 приложений № 5 к Листу 02 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом (п. 10.8 Порядка). Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложений № 5 к Листу 02 декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, девять месяцев текущего налогового периода). Следовательно показатель строки 120 определяется как показатель строки 310 Листа 02, умноженный на показатель строки 040 приложения № 5 к Листу 02 и деленный на 100.

Практическая ситуация

Теперь, разобравшись с основными моментами, рассмотрим порядок заполнения строк приложения № 5 к Листу 02 на конкретном примере.

Исходные данные

Обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г.

Данные за полугодие 2015 г. приведены в таблице.

Таблица. Показатели организации за полугодие 2015 г.

Закрытие обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Порядок исчисления и уплаты налога при ликвидации обособленного подразделения

Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Заявление представляется по форме № С-09-3-2 (утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) в ту инспекцию ФНС, в которой организация состоит на учете по месту нахождения ликвидируемого подразделения. В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) данная форма доступна в составе 1С-Отчетности (раздел Уведомления – Обособленные подразделения – Закрытие обособленных подразделений).

В течение 10 дней с момента подачи такого заявления (но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения) инспекция обязана снять организацию с учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). С этого момента обособленное подразделение считается ликвидированным.

Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение (через которое осуществляется уплата налога на прибыль, и которое представляет декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подраз­делений, находящихся на территории одного субъекта РФ), то нужно выбрать новое ответственное подразделение и в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить об этом налоговые органы (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Формы уведомлений приведены в Приложениях к указанному письму.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ. Напомним, что за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом в целом по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения, которая рассчитывается на основании 2-х показателей:

• удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации;
• удельного веса среднесписочной численности работников данного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации, либо удельного веса расходов на оплату труда работников данного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда работников всей организации (в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» поддерживается только этот вариант).

При этом правила исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в статье 288 НК РФ не разъясняются.

Обратимся к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее – Порядок). Согласно пунктам 10.2 и 10.11 Порядка, при закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода:

• в последующих после закрытия отчетных и текущем налоговом периодах налоговая база, определенная по организации в целом, уменьшается на налоговую базу, приходящуюся на закрытые обособленные подразделения;
• доля налоговой базы, приходящаяся на закрытое обособленное подразделение, и ее размер определяются за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.

Таким образом, последним отчетным периодом, когда определяется доля налоговой базы (доля прибыли) для ликвидированного подразделения является (письма ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317):

• для ежеквартально отчитывающихся налогоплательщиков – квартал, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было ликвидировано;
• для ежемесячно отчитывающихся налогоплательщиков – период с начала года по последнее число месяца, предшествующего месяцу ликвидации обособленного подразделения.

При закрытии обособленного подразделения уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период по указанному обособленному под­разделению представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.7 Порядка).

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».

Расчет налога на прибыль в «1С Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Начиная с версии 3.0.52, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддержан автоматический расчет налога на прибыль при снятии обособленных подразделений с учета в связи с:

• переездом – сменой адреса, по которому ведется деятельность;
• прекращением деятельности подразделения.

Для отражения этих событий в программе следует использовать команды, доступные из формы элемента справочника Подразделения (из карточки обособленного подразделения или филиала) – см. рис. 1:

• Снять с учета;
• Поставить на учет по новому адресу.

Рис. 1. Карточка обособленного подразделения

При расчете налога на прибыль и заполнении декларации учтены требования пунктов 2.7, 10.2 и 10.11 Порядка.

Налоговая база увеличилась

Рассмотрим, каким образом в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется авто­матический расчет долей прибыли и формирование налоговых деклараций, если одно из обособленных подразделений закрывается в течение года.

Пример 1

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург и в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам полугодия 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 381 370 руб. За 9 месяцев налоговая база увеличилась и составила 1 262 645 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. В августе 2017 года обособленное подразделение, расположенное в г. Санкт-Петербург, снято с учета (ликвидировано). Данные за полугодие 2017 года приведены в таблице 1 (показатели в строках 1, 2 округлены).

Налоговая база и исчисленный налог на прибыль по бюджетам и субъектам РФ за полугодие 2017 года

№ п/п

Показатели

Организация
в целом

Головной офис
в г. Москва

Обособленное подразделение
в г. Санкт-Петербург

Обособленное подразделение
в г. Анапа

При закрытие обособленного подразделения какой код налогового периода в декларации

приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@

01 – январь 02 – февраль 03 – март 04 – апрель 05 – май 06 – июнь 07 – июль 08 – август 09 – сентябрь 10 – октябрь 11 – ноябрь 12 – декабрь 21 – I квартал 22 – II квартал 23 – III квартал 24 – IV квартал 51 – I квартал при реорганизации (ликвидации) организации 54 – II квартал при реорганизации (ликвидации) организации 55 – III квартал при реорганизации (ликвидации) организации 56 – IV квартал при реорганизации (ликвидации) организации 71 – за январь при реорганизации (ликвидации) организации 72 – за февраль при реорганизации (ликвидации) организации 73 – за март при реорганизации (ликвидации) организации 74 – за апрель при реорганизации (ликвидации) организации 75 – за май при реорганизации (ликвидации) организации 76 – за июнь при реорганизации (ликвидации) организации 77 – за июль при реорганизации (ликвидации) организации 78 – за август при реорганизации (ликвидации) организации 79 – за сентябрь при реорганизации (ликвидации) организации 80 – за октябрь при реорганизации (ликвидации) организации 81 – за ноябрь при реорганизации (ликвидации) организации 82 – за декабрь при реорганизации (ликвидации) организации

Налог на прибыль

приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@

13 – I квартал по КГН (консолидированная группа налогоплательщиков) 14 – полугодие по КГН 15 – 9 месяцев по КГН 16 – год по КГН 21 – первый квартал 31 – полугодие 33 – девять месяцев 34 – год 35 – один месяц 36 – два месяца 37 – три месяца 38 – четыре месяца 39 – пять месяцев 40 – шесть месяцев 41 – семь месяцев 42 – восемь месяцев 43 – девять месяцев 44 – десяц месяцев 45 – одиннадцать месяцев 46 – год * Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. 50 – последний налоговый период
при реорганизации (ликвидации) организации 57, 58 . 67, 68 – 1, 2 . 11 месяцев, год по КГН (консолидированная группа налогоплательщиков)

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (до 2016)

Федеральный закон от 28.11.2015 № 327-ФЗ ( c 2016 * )

21 – I квартал 31 17 * – полугодие (2 квартал) 33 18 * – 9 месяцев (3 квартал) 51 19 * – I квартал
при реорганизации (ликвидации) организации 52 47 * – Полугодие (2 квартал)
при реорганизации (ликвидации) организации 53 48 * – 9 месяцев (3 квартал)
при реорганизации (ликвидации) организации

Декларация по налогу на имущество

приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895

34 – год 50 – последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

Декларация по налогу, уплачиваемому при применении УСН

приказ ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@

34 – год 50 – Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации
(при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) 95 – Последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения 96 – Последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности

приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@

21 – I квартал 22 – II квартал 23 – III квартал 24 – IV квартал 51 – I квартал при реорганизации (ликвидации) организации 54 – II квартал при реорганизации (ликвидации) организации 55 – III квартал при реорганизации (ликвидации) организации 56 – IV квартал при реорганизации (ликвидации) организации

Декларация по транспортному налогу

приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@

34 – Календарный год 50 – Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@

21 – I квартал 31 – полугодие 33 – 9 месяцев 34 – год 51 – I квартал при реорганизации (ликвидации) организации 52 – полугодие при реорганизации (ликвидации) организации 53 – 9 месяцев при реорганизации (ликвидации) организации 90 – год при реорганизации (ликвидации) организации

Единый расчет по страховым взносам

приказ ФНС России от 10 октября 2016 № ММВ-7-11/551@

Закрытие обособленного подразделения: вопрос урегулирования авансовых платежей по налогу на прибыль

Каким образом данную сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Обособленное подразделение (ОП) находится в другом субъекте Российской Федерации, чем головное подразделение организации (далее – головная организация). По одному из обособленных подразделений организации в апреле 2018 года была сдана декларация по налогу на прибыль с доплатой по налогу на прибыль и расчетом авансовых платежей на II квартал 2018 года. В ИФНС данного обособленного подразделения авансовые платежи за II квартал были начислены и оплачены головной организацией. В июне 2018 года рассматриваемое обособленное подразделение было закрыто.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие суммы авансов были учтены при расчете налога по данному обособленному подразделению. В результате по обособленному подразделению за первое полугодие получился результат по строке 110 “Сумма налога к уменьшению”.

Каким образом данную сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение? Что надо предпринять в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения рекомендуем представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2018 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).

Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения.

Обоснование вывода:

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ОП), установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база определяется как в целом по организации, так и отдельно по каждому ОП и головной организации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП, соответственно, в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, то квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячный авансовый платеж – из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей. Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если сумма квартального платежа (исчисленная исходя из фактической прибыли с начала года до конца квартала) превысит в совокупности платежи за предыдущий квартал и за три месяца квартала, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же она окажется меньше, то надо заявить о зачете (возврате) разницы согласно ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого ОП, в том числе в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).

Форма, формат представления и порядок заполнения (далее – Порядок) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

В п. 2.7 Порядка установлено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего ОП уточненные декларации по указанному ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. При этом на титульном листе (Листе 01) по реквизиту “по месту нахождения (учета)” указывается код “223” (по месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому ОП), а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.

Обязанность по уплате налога на прибыль, авансовых платежей по ликвидированному ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 20.05.2008 N 20-12/048096).

В анализируемой ситуации последняя декларация по налогу на прибыль по месту нахождения закрытого ОП, снятого с учета 05.06.2018, должна быть представлена за I квартал 2018 года. Декларации за полугодие, 9 месяцев и 2018 год в части, приходящейся на закрытое ОП, должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Последним сроком уплаты ежемесячного авансового платежа является 28.05.2018 (за май), дальнейшая уплата авансовых платежей за июнь 2018 года и последующие месяцы, а также уплата налога на прибыль за 2018 год должны производиться по месту нахождения головной организации, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию (возможно, и на другие действующие ОП, при их наличии).

В связи с этим, как поясняют официальные органы, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/52700@, от 02.10.2009 N 16-15/109208).

Таким образом, в рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии ОП организация вправе представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2018 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).

При этом начисленные и уплаченные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль ликвидированного ОП будут отражены в отдельной карточке расчетов с бюджетом головной организации с кодом ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения.

Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения.

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Если по итогам отчетного периода авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечислила в течение отчетного (налогового) периода, то пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (смотрите письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@). Однако механизм пересчета пеней не установлен НК РФ. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (смотрите письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются (смотрите письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (смотрите п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).

Как в отчетности указывать код налогового периода

Налоговый период — это код, который позволяет быстро и безошибочно определить время, за которое сдана отчетная информация. Чиновники предусмотрели индивидуальные обозначения — специальную кодификацию или кодировку. Расскажем, как правильно определять коды при составлении фискальной отчетности.

Для каждого вида фискального отчета чиновники предусмотрели индивидуальную кодификацию. Запомнить все значения сложно. Поэтому бухгалтеры часто путаются, налоговый период 21 — это какой квартал или месяц? В зависимости от вида фискальной декларации один код имеет несколько значений. Но есть такие шифры, которые идентичны для нескольких видов деклараций.

Основное назначение

Для обозначения конкретного отрезка времени, за который была составлена форма фискальной отчетности, предусмотрена специальная кодификация. Шифр представляет собой двузначное число, например, налоговый период: 22, 34, 50.

Такая кодификация является очень удобной группировкой отчетности по времени ее формирования. Например, этот шифр позволяет быстро определить, за какой отрезок времени налогоплательщик произвел расчет и исчислил налог в бюджет.

Для каждого вида или кода налоговой отчетности (КНД) предусмотрен индивидуальный порядок кодификации. Рассмотрим, как определяются шифры по основным видам отчетов в ФНС.

Категория и статус налогоплательщика не имеет значения для определения кодировки. То есть ФНС утверждает шифры индивидуально для каждой формы или бланка отчета, независимо от вида плательщика сборов, взносов и налогов. То есть эту кодировку применяют и юридические лица, и индивидуальные предприниматели, и частные практики, и простые граждане.

Декларация по НДС

Актуальный бланк отчетности по НДС, как и порядок его заполнения, утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Для кодификации используются двузначные числа, в которых первая цифра — 2, а вторая определяет номер квартала в хронологическом порядке. Например, код налогового периода 2 квартал 2020 для декларации по налогу на добавленную стоимость — 22.

А налоговый период 24 — это какой квартал? Для отчетности по налогу на добавленную стоимость этот шифр обозначает 4 квартал. Соответственно, налоговый период 23 — это какой квартал? Это третий квартал отчетного года.

Аналогичные правила установлены для фискальной отчетности, которую приходится сдавать ежеквартально. При заполнении форм отчетности по водному налогу или ЕНВД указывайте аналогичные шифры. К примеру, налоговый период код 24 используйте для 4 квартала.

Налоговый период код 21 — что это в декларации по ЕНВД? Это отчет за первые три месяца года (1 кв.).

Отчеты по прибыли

Кодификация «прибыльной» отчетности несколько отличается от ежеквартальных форм. Так, декларация по прибыли заполняется нарастающим итогом с начала года.

Определяйте шифры следующим образом:

• за первый квартал указывайте 21;
• налоговый период код 31 — это отчет за 1 полугодие;
• налоговый период 33 — это какой квартал? Это не квартал в прибыльной отчетности, это информация за первые 9 месяцев отчетного года;
• налоговый период код 34 — годовая информация с января по декабрь.

Если компания сдает отчеты по прибыли ежемесячно, то в таком случае применяется совершенно другая кодификация. Например, 35 — это первый месяц года, 36 — второй, 37 — третий и так далее.

Ключевые правила заполнения отчетности по налогу на прибыль регламентированы в приказе ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Налоговый период 50 используется в отчете, если компания находилась в стадии реорганизации или в стадии ликвидации. То есть шифр 50 используйте для отражения последнего фискального срока при реорганизации (ликвидации) организации.

Информация по консолидированной группе

Нередко информация по налогу на прибыль формируется не по одному отдельному субъекту, а сразу по нескольким компаниям или обособленным подразделениям. Такие объединения называют консолидированной группой.

Если отчет в ФНС предоставляет такая консолидированная группа, то в декларации по налогу на прибыль указывается специфическая кодировка:

1. Значение 13 предусмотрено для обозначения фискальной информации, сформированной за 1 кв. года.
2. Кодировка 14 — информация предоставлена консолидированной группой налогоплательщиков за первое полугодие.
3. Обозначение 15 — отчет сформирован группой налогоплательщиков за первые девять месяцев (январь-сентябрь).
4. Цифры 16 обозначают, что информация в декларации предоставлена за полный финансовый год с января по декабрь по консолидированной группе налогоплательщиков.

Зарплатные отчеты

Отчеты по заработной плате, страховым взносам и удержанным налогам предусматривают индивидуальную кодировку.

Для отчета 6-НДФЛ предусмотрен отдельный отчетный период — код 90, который обозначает год перед реорганизацией и(или) ликвидацией отчитывающейся компании. Аналогичный шифр используйте для составления единого расчета по страховым взносам.

Общие значения для зарплатных отчетов:

• налоговый период 21 — первые три месяца года: январь, февраль, март;
• налоговый период 31 — 1 полугодие или первые 6 месяцев нарастающим итогом;
• шифр 33 — 9 месяцев с начала года;
• налоговый период 34 (это какой квартал?) — это полный календарный год, или 12 месяцев с января по декабрь.

Стоит отметить, что налоговый отчетный период 34 практически во всех типах отчетных форм в ФНС обозначает полный календарный год (январь-декабрь). Причем статус и категория налогоплательщика не играет никакой роли. То есть шифр обязаны применять и организации (юридические лица), и индивидуальные предприниматели, и простые граждане при составлении декларации 3-НДФЛ и иных форм фискальных отчетов и деклараций. Обратите внимание, что налоговый период 34 в декларации по транспортному налогу, по УСН, единому расчету по страховым взносам и так далее — везде год.

Шифры и коды в платежных поручениях

При подготовке платежных поручений на оплату фискальных обязательств в пользу ФНС используется совершенно другая кодировка. В платежке указывается десятизначный код формата: «ХХ.ХХ.ГГГГ», где ХХ — это буквенное и числовое обозначение временного отрезка, за который налогоплательщик перечисляет транш в государственный бюджет, ГГГГ — это календарный год, за который осуществляется расчет по бюджетным платежам.

• ежеквартальные расчеты — «КВ.0Х.2020». Оплата НДС за 3 квартал — «КВ.03.2020»;
• ежемесячный платеж, например, за сентябрь, обозначается «МС.09.2020»;
• оплата полугодовая: «ПЛ.01.2020» — за первое полугодие и «ПЛ.02.2020» — за второе;
• оплата по итогам календарного года обозначается «ГД.00.2020».

Таблица кодировок

Как мы отметили выше, запомнить кодировки по каждой форме и виду фискальных деклараций и прочей отчетности довольно сложно. Ошибка при заполнении бланка может обойтись предприятию дорого. К примеру, бухгалтер укажет неверный код в отчете, следовательно, налоговики не зачтут сданные сведения и выставят штраф за несвоевременное предоставление информации.

Чтобы исключить ошибки при заполнении бланков и форм в ФНС, используйте профессиональную памятку, в которой представлены все актуальные кодировки по видам фискальных форм.

Читайте далее: