Агентский договор с белорусской компанией 2018
Advokat-nasledstvo.ru

Юридический портал

Агентский договор с белорусской компанией 2018

Реализация услуг по разработке проектно-сметной документации, оказываемых белорусской организацией российской организации

Российская организация (заказчик) заключила с белорусской организацией (исполнитель) договор на разработку проектно-сметной документации для строительства. Исполнитель оказывает услуги на территории Республики Беларусь, деятельность белорусской организации не приводит к образованию постоянного представительства. Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по НДС и налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Местом реализации услуг по разработке проектно-сметной документации, оказываемых белорусской организацией российской организации, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги признаются объектом обложения НДС.

В рассматриваемом случае российская организация признается налоговым агентом по НДС при выплате денежных средств белорусской компании.
Доходы, полученные белорусской организацией от российской организации в результате оказания услуг за пределами территории РФ, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат.

Обоснование вывода:

НДС

С 1 июля 2010 года вступил в силу Таможенный кодекс таможенного союза (далее — ТК ТС) (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 17).

Единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств-членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства-члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

При осуществлении сделок между налогоплательщиками государств-членов таможенного союза внутри таможенного союза необходимо, в частности, руководствоваться:

— Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее — Соглашение) (Москва, 25 января 2008 г.);

— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее — Протокол) (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).

В соответствии со ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

При выполнении работ или оказании услуг применение нулевой ставки в отношении косвенных налогов Протоколом не предусмотрено, за исключением работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства (п. 1 ст. 4 Протокола).

Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 3 Протокола.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если эти услуги приобретаются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

При этом под инжиниринговыми услугами понимаются инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (ст. 1 Протокола).

Таким образом, местом реализации услуг по разработке проектно-сметной документации, оказываемых белорусской организацией российской организации, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги признаются объектом обложения НДС в соответствии с законодательством РФ. При этом на основании п. 3 ст. 164 НК РФ данные операции подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%.

Перечень документов, подтверждающих место оказания услуг на территории РФ, предусмотрен п. 2 ст. 3 Протокола. В него включены:

— договор (контракт), заключенный между лицами, являющимися налогоплательщиками государств-сторон;

— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

— иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов таможенного союза.

Согласно п. 3 ст. 166 НК РФ налогоплательщики-иностранные организации не исчисляют общую сумму НДС, если они не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае сумму НДС исчисляют налоговые агенты отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, признаются налоговыми агентами (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Иными словами, в рассматриваемом случае российская организация признается налоговым агентом по НДС при выплате денежных средств белорусской компании.

При расчетах за оказанные услуги с нерезидентами налоговой базой признается сумма доходов от реализации этих услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Следовательно, налоговый агент в силу п. 2 ст. 161 НК РФ обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18/118.

Пункт 4 ст. 174 НК РФ определяет, что налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением денежных средств нерезиденту.

Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация при приобретении услуг по разработке проектно-сметной документации у белорусской компании является налоговым агентом и должна исчислить, удержать из дохода нерезидента сумму НДС и перечислить удержанную сумму НДС в бюджет одновременно с перечислением средств нерезиденту.

В случае если контрактом с иностранным лицом, реализующим указанные услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых услуг на сумму налога и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств (письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 12.04.2007 N 03-07-08/75, письмо ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@). При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

Поэтому российская организация, уплатившая (в том числе за счет собственных средств) в российский бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, инжиниринговых услуг, имеет право на вычет НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании требований ст. 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В рассматриваемой ситуации деятельность белорусской организации не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства.

Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целях главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Таким образом, если иностранная организация осуществляет оказание услуг по разработке проектно-сметной документации исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные ею от источника в РФ в связи с оказанием таких услуг, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат. Поэтому организация не выступает налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 19.11.2010 N 03-07-08/316, от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88, от 12.08.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 16-15/050709@, от 08.09.2010 N 16-15/094901@, от 12.10.2009 N 16-15/106524, от 22.08.2005 N 20-12/59294, от 28.02.2005 N 20-12/12453.

При этом в письмах Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316, от 31.03.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 25.06.2007 N 20-12/60199 разъяснено, что в этом случае представление иностранными организациями документов, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ и подтверждающих их постоянное местопребывание на территории иностранных государств, резидентами которых они являются и с которыми РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не требуется.

Также необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Читать еще:  Кто платит за договор купли продажи дома продавец или покупатель

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вознаграждение белорусской организации облагается налогом на территории Республики Беларусь. Следовательно, доходы, полученные белорусской организацией от источника в РФ по договору на разработку проектно-сметной документации, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат. Соответственно, российская организация не выступает налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Расчеты с Белоруссией: особенности импорта

Многие российские компании работают с белорусскими поставщиками. Разберемся, с какими сложностями могут столкнуться бухгалтеры, учитывая НДС по товарам, ввезенным из Белоруссии в Россию.

Не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем оприходования ввезенных товаров, фирма-импортер должна перечислить НДС и сдать в свою инспекцию налоговую декларацию и комплект документов (раздел 1 Положения «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РБ» (приложение к соглашению между Правительством России и Правительством Республики Беларусь)). Представить в налоговую надо (п. 6 раздела 1 Положения, письмо УФНС по г. Москве от 21 октября 2005 г. № 19-11/77133):

  • заявление о ввозе в трех экземплярах;
  • копию банковской выписки, которая подтвердит уплату НДС;
  • копию договора с партнером из Белоруссии;
  • транспортные документы;
  • товаросопроводительные документы.

Налоговики возвращают фирме-импортеру два экземпляра заявления о ввозе товара со своей отметкой. Один такой экземпляр надо отправить продавцу в Белоруссию, второй подтвердит право фирмы на вычет НДС.

Учтем расходы на перевозку

Одна из составляющих налоговой базы для расчета НДС – транспортные расходы на доставку товара из Белоруссии в Россию (п. 2 раздела 1 Положения). В базу для расчета налога их включают в том случае, если такие затраты уже не были учтены в стоимости товара.

Возможны три варианта доставки. Первый – фирма-импортер перевозит товар собственными силами. Налоговики считают, что в этом случае в налоговую базу надо включать все «перевозочные» расходы покупателя (вопрос 6 из приложения к письму ФНС от 10 ноября 2005 г. № ММ-6-03/842@). Речь идет, например, о стоимости ГСМ и командировочных расходах водителя.

Второй вариант – услуги по «транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров» импортеру оказывает российский перевозчик. За подобные услуги фирма заплатит сумму с учетом НДС. Несмотря на это, чиновники утверждают, что «в налоговую базу по НДС при ввозе товаров включается стоимость услуг стороннего перевозчика» (письмо УФНС по г. Москве от 3 апреля 2005 г. № 19-08/23640). Однако НДС, уплаченный за доставку, фирмам разрешают принять к вычету (письмо ФНС от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877, вопрос 23 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@). Надо только соблюдать порядок, установленный статьями 171 и 172 Налогового кодекса (вопрос 25 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

Третий вариант доставки – услуги по перевозке оказывает белорусская фирма. В этом случае вся сумма, уплаченная за перевозку, войдет в базу для расчета «импортного» НДС. Ведь по законодательству Белоруссии «налогообложение транспортных услуг по перемещению грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию производится по нулевой ставке НДС» (постановление Совмина Республики Беларусь от 28 июня 2005 г. № 704, письмо ФНС от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877).

Составим кучу заявлений

ФНС и Минфин выпустили немалое количество разъяснений по документам, которые российский покупатель должен представить в свою налоговую вместе с декларацией по НДС.

Например, в одном из своих писем чиновники разобрали такую ситуацию. Российская фирма неоднократно в течение месяца получает от своего белорусского поставщика товары. Ей приходится по каждому договору составлять заявление на ввоз (приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утвержденной приказом Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н). И объединять их нельзя. Дело в том, что в заявлении надо указывать номер и дату договора (вопросы 2, 13 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@, приложение № 5 к приказу Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н).

Получается жесткая схема: одна поставка – один договор – одно заявление. Более того, чиновники утверждают, что даже если договор был один, а поставок по нему много, то и в этом случае количество заявлений должно соответствовать количеству поступлений товара. Никаких реестров транспортных и товаросопроводительных документов налоговики не допускают (вопрос 27 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

Какие еще бумаги.

Кроме заявления, в пакет документов для налоговой, который должна собрать фирма-импортер, входят транспортные и товаросопроводительные документы. На что обратить внимание?

Транспортные бумаги должны подтвердить «перемещение товаров с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны» (п. 6 раздела 1 Положения). В зависимости от вида перевозки это могут быть:

  • международная авиационная грузовая накладная (для перевозок по воздуху);
  • железнодорожная транспортная накладная (для перевозок по железной дороге);
  • товарно-транспортная накладная российского или международного образца (для перевозок на автомобиле).

На сопроводительном документе поставщика из Белоруссии не требуется обязательной отметки белорусских налоговиков (вопрос 14 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

Ввезем по поручению

Импортные сделки часто совершают фирмы, которые выступают в роли посредника (комиссионера, агента, поверенного).

Рассмотрим две ситуации. Первая: посреднический договор (договор комиссии, агентский договор, договор поручения) заключен между российскими фирмами. Его цель – закупка белорусского товара. Кто должен платить НДС: комиссионер или комитент?

В этом случае компания-посредник действует от своего имени. Однако собственником ввезенного из Белоруссии товара она не становится (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК). Им будет комитент (принципал, доверитель). То есть фирма, которая поручила посреднику закупить товар. Она же принимает на учет ввезенные товары. Это значит, что начислять НДС при ввозе белорусского товара должна также компания-комитент (вопрос 19 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@, письмо УФНС по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 19-11/59003).

В свою налоговую компания-комитент должна отнести копии двух договоров: договора комиссии и договора купли-продажи между белорусским поставщиком и комиссионером (вопрос 5 из приложения к письму ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

Вторая ситуация описана в том же письме чиновников. Она возникает, когда комиссионер действует в интересах белорусской фирмы. Например, когда посреднический договор заключен для ввоза и дальнейшей продажи белорусских товаров российскому покупателю. В этом случае фирма-посредник будет выставлять в адрес покупателя счет-фактуру с нулевой ставкой НДС, указанием страны происхождения товара – Республика Беларусь и надписью «Без акциза». Начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должен будет будущий российский покупатель импортного товара.

Агентский договор с белорусской компанией 2018

Уплаченный агентский НДС:(или) принимается к вычету — если российский заказчик -плательщик НДС и работы (услуги) предназначены длядеятельности, облагаемой НДС;(или) включается в стоимость приобретенных услуг -если российский заказчик не является плательщиком НДС,освобожден от обязанностей плательщика НДС либо являетсяплательщиком НДС, но приобретенные работы (услуги)предназначены для необлагаемых операций;(или) учитывается в расходах при расчете налога при УСНО(объект «доходы минус расходы») или ЕСХН — еслироссийский заказчик применяет УСНО или уплачивает ЕСХН.Если иностранный исполнитель состоит на учете вроссийских налоговых органах — обязанности налоговогоагента не возникнут.

Расчеты с белоруссией: особенности импорта

Если агентский договор по своей сути, содержанию больше похож на договор возмездного оказания услуг или договор подряда, чем на посреднический договор, то к нему будет применяться общая норма законодательства о сроках обязательной продажи валюты. При этом не стоит забывать, что данная норма об увеличенном сроке продажи иностранной валюты относится к суммам, которые не являются доходом (вознаграждением) агента, а предназначены для дальнейших платежей во исполнение агентского договора (например, оплаты расходов агента на которые выделены средства принципала; приобретение товара для принципала и т.п.).

Подробнее об агентском договоре смотрите здесь Группы для обсуждения тематики «агентский договор в Беларуси»: https://www.2017). Намомент прочтения Вами данной статьи, размер обязательной продажи поступившей валюты может быть изменен Национальным банком.

Россия — беларусь — казахстан: ндс по работам и услугам

Каковы особенности налогообложения при заключении агентского договора

Россия – беларусь – казахстан: ндс по работам и услугам

Белорусская организация заключает агентский договор с физическим лицом – гражданином Российской Федерации. В соответствии с этим договором агент за вознаграждение обязуется в течение 1 календарного месяца выполнять на территории России действия по маркетинговому исследованию рынка и рекламе товаров белорусской организации.
Цель деятельности агента – поиск потенциальных партнеров. Рассмотрим особенности налогообложения доходов сторон такого договора.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Обязательная продажа валюты при работе по агентскому договору

Исходя из практики решения таких ситуаций к каждому конкретному случаю следует подходить индивидуально: 1) обратиться в обслуживающий банк с текстом агентского договора (желательно с проектом агентского договора до его заключения); 2) получить ответ специалистов банка: можно ли применять нормы валютного законодательства, предназначенные для договоров комиссии и поручения. Если агентский договор по своей сути аналогичен договорам поручения либо комиссии (зависит от чьего имени и за чей счет действует агент; у какой из сторон агентского договора возникают обязательства по сделкам, заключенным агентом во исполнение агентского договора), то белорусская компания вправе не осуществлять обязательную продажу валюты на основании подп.4.4.
Указа № 452.
Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, спортивную, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров. Предположим, что она относится и к профессиональным маркетологам.
Таким образом, доходы агента, получаемые из источника в Республике Беларусь, облагаются налогом на территории Республики Беларусь. В Российской Федерации агент налоги с таких доходов платить не должен.

Читать еще:  Как написать заявление в жэу на замену канализационной трубы

Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ.Таким образом, зачет возможен только при возникновении двойного налогообложения, то есть когда доход, выплаченный российской организации, подвергся налогообложению у источника выплаты в иностранном государстве и полученные доходы и произведенные расходы (если таковые были) учтены российской организацией при расчете ею налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.На основании ст.
Однако в Минфине считают, что иностранный НДС включать в прочие расходы нельзя (Письма Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303, от 19.03.2010 N 03-03-06/1/154). Есть и другой вариант учета: белорусский НДС вы можете включить в стоимость услуг по перевозке и, соответственно, отнести на расходы в составе затрат на доставку товаров (Подпункт 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Но Минфин против этого. Из авторитетных источниковБуланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации»Вопрос о возможности признания в составе расходов налогов (в том числе и НДС) регулируется пп. 1 п. 1 ст.
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в России от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в Республике Беларусь, только при условии, что: а) либо это лицо располагает в Республике Беларусь постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности; б) либо доход выплачивается из источников в Республике Беларусь.

Агентский НДС при сделках с Белоруссией

При прямом импорте товаров из братской республики НДС должна платить российская фирма-покупатель, причем не на таможне, а непосредственно в своей налоговой инспекции. Такой порядок предусмотрен в соглашении между Минском и Москвой, который уже давно успешно практикуется. Однако как быть, если в сделке участвует третье лицо – посредник?

Если посредник ввозит товар по поручению российской организации, именно он и будет являться покупателем. На нем лежит обязанность заплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором он учел ввезенные товары (п. 4 раздела 1 приложения к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Республикой Белоруссия от 15 сентября 2004 г., ратифицированного Законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ). В тот же срок ему нужно будет представить в инспекцию декларацию вместе с пакетом документов, предусмотренных пунктом 6 раздела 1 приложения к Соглашению. В него входят:
— заявление о ввозе товара (в трех экземплярах);
— выписка банка, подтверждающая факт уплаты налога;
— договор с белорусским поставщиком, на основании которого ввозится товар;
— транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Белоруссии в нашу страну;
— товаросопроводительные бумаги белорусского поставщика.
В случае неоднократного ввоза товаров в одном налоговом периоде покупатель должен составлять заявление по каждому договору отдельно. Все их нужно будет представить в налоговую, впрочем, как и посреднический договор, и договор купли-продажи, который заключил комиссионер (агент) с белорусским продавцом (письмо ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842).
Однако возможна и другая ситуация: посредник, который импортировал товар, действует в интересах белорусской фирмы. В таком случае обязанность уплатить НДС по товарам, ввезенным из Белоруссии, будет лежать на российском покупателе, который приобретет товар. Для того чтобы он узнал об этом обязательстве, выставленные от своего имени счета-фактуры агент должен будет заполнить особым образом. Ему необходимо поставить нулевую ставку НДС, сделать пометку «Без акциза» и в качестве страны происхождения указать – «Республика Белоруссия». Получив такой документ, покупатель должен будет начислить и заплатить налог в срок, установленный Соглашением. Кроме того, ему придется подать декларацию и пакет документов, включая заявление о ввозе. Чтобы выполнить это требование, покупатель должен будет получить от посредника не только накладную и счет-фактуру, но и договор, транспортные и товаросопроводительные документы. Эти бумаги не обязательно подавать в оригинале, инспекторам подойдут и копии, заверенные подписями руководителя и главного бухгалтера (письмо ФНС от 15 июня 2005 г. N ММ-6-03/489). Но здесь возникает вопрос: должностные лица какой организации могут подтвердить достоверность копий – покупатель или посредник? Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» рекомендуют покупателю по возможности заверять бумаги самостоятельно, сверив с оригиналами. Что же касается заявления о ввозе, порядок его заполнения разъясняется в письме Минфина от 4 августа 2006 г. N 03-04-13/1/09.
Данные посредника приводить не нужно, несмотря на то что продавцом для российского покупателя будет являться именно он. По строке «Продавец УНП или ИНН/КПП» нужно приводить данные белорусского продавца, а в графе «Серия, номер и дата товаросопроводительного документа» – реквизиты документов, оформленных при доставке товаров в Россию. В строке указания номера и даты договора следует приводить реквизиты именно посреднического договора, который послужил основанием для ввоза товаров. Но вместе с тем в налоговую нужно будет подать и копию договора купли-продажи.

Российская фирма ООО «Лотос» 27 июля 2006 года приобрела у ЗАО «Гранд» для дальнейшей перепродажи 20 шкафов белорусского производства стоимостью 160 000 руб.
В счете-фактуре от 27 июля 2006 года N 25, который получен от «Гранда», стоит нулевая ставка НДС, пометка «Без акциза», а в качестве страны происхождения указано: «Республика Белоруссия». Как следует из документов, представленных продавцом, «Гранд» на основании договора комиссии N 7/2006 от 10 июня 2006 года импортировал из Белоруссии шкафы для реализации в России по цене 4000 руб. Импортированный товар принадлежит комитенту – белорусской организации ООО «Сокол». Шкафы были ввезены на основании CMR-накладной СЯ N 2543127от 18 июля 2006 года.
Сумму НДС, которую «Лотос» должен заплатить за шкафы, составляет:
– 160 000 руб. х 18 % = 28 800 руб.
Налог был перечислен 7 августа 2006 года.
Бухгалтер «Лотоса» сделал такие проводки:
27 июля 2006 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 160 000 руб. – оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС при импорте товаров из Белоруссии»
– 28 800 руб – начислен НДС;
7 августа 2006 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС при импорте товаров из Белоруссии» Кредит 51
– 28 800 руб. – уплачен НДС, начисленный при импорте белорусских столов.
16 августа «Лотос» представил в налоговую инспекцию декларацию по НДС, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также заверенные копии договора на покупку шкафов, посреднического договора между «Соколом» и «Грандом», на основании которого был ввезен товар, CMR-накладной и составленной комитентом товарной накладной (ТН-2). Проведя камеральную проверку, 1 сентября 2006 года инспектор проставил отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе.
Бухгалтер «Лотоса» сделал такую проводку:
01 сентября 2006 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 28 800 руб. – принят к вычету уплаченный НДС.

Не последнюю роль в торговле между странами играет транспортный вопрос. Само собой, расходы на доставку отражаются в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (см. Соглашение) и входят в состав налоговой базы при их уплате. Она определяется как сумма стоимости товаров (цена сделки), включая затраты на их транспортировку и акцизы. Напомним, что согласно пункту 2 раздела 1 Положения при определении цены сделки учитывают следующее:
— расходы по доставке товара, в том числе траты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
— страховую сумму;
— стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
— стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
При заполнении заявления в графе 6 следует указать стоимость товаров, отраженных в товаросопроводительном документе продавца, а в графе 7 – вышеперечисленные расходы, принимаемые для определения налоговой базы, если они не были включены в стоимость товаров (гр. 6). Если на основании одного транспортного документа перевозятся товары, облагаемые по разным ставкам, то расходы для определения налоговой базы распределяются по группам.
При этом затраты по доставке включают в себя как траты, понесенные на территории Республики Белоруссия, так и в Российской Федерации.

Реализация услуг по разработке проектно-сметной документации, оказываемых белорусской организацией российской организации

Российская организация (заказчик) заключила с белорусской организацией (исполнитель) договор на разработку проектно-сметной документации для строительства. Исполнитель оказывает услуги на территории Республики Беларусь, деятельность белорусской организации не приводит к образованию постоянного представительства. Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по НДС и налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Местом реализации услуг по разработке проектно-сметной документации, оказываемых белорусской организацией российской организации, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги признаются объектом обложения НДС.

В рассматриваемом случае российская организация признается налоговым агентом по НДС при выплате денежных средств белорусской компании.
Доходы, полученные белорусской организацией от российской организации в результате оказания услуг за пределами территории РФ, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат.

Обоснование вывода:

НДС

С 1 июля 2010 года вступил в силу Таможенный кодекс таможенного союза (далее — ТК ТС) (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 17).

Единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств-членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства-члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

При осуществлении сделок между налогоплательщиками государств-членов таможенного союза внутри таможенного союза необходимо, в частности, руководствоваться:

— Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее — Соглашение) (Москва, 25 января 2008 г.);

— Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее — Протокол) (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).

В соответствии со ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

При выполнении работ или оказании услуг применение нулевой ставки в отношении косвенных налогов Протоколом не предусмотрено, за исключением работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства (п. 1 ст. 4 Протокола).

Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 3 Протокола.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если эти услуги приобретаются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

При этом под инжиниринговыми услугами понимаются инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (ст. 1 Протокола).

Таким образом, местом реализации услуг по разработке проектно-сметной документации, оказываемых белорусской организацией российской организации, признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги признаются объектом обложения НДС в соответствии с законодательством РФ. При этом на основании п. 3 ст. 164 НК РФ данные операции подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%.

Перечень документов, подтверждающих место оказания услуг на территории РФ, предусмотрен п. 2 ст. 3 Протокола. В него включены:

— договор (контракт), заключенный между лицами, являющимися налогоплательщиками государств-сторон;

— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

— иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов таможенного союза.

Согласно п. 3 ст. 166 НК РФ налогоплательщики-иностранные организации не исчисляют общую сумму НДС, если они не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае сумму НДС исчисляют налоговые агенты отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, признаются налоговыми агентами (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Иными словами, в рассматриваемом случае российская организация признается налоговым агентом по НДС при выплате денежных средств белорусской компании.

При расчетах за оказанные услуги с нерезидентами налоговой базой признается сумма доходов от реализации этих услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Следовательно, налоговый агент в силу п. 2 ст. 161 НК РФ обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18/118.

Пункт 4 ст. 174 НК РФ определяет, что налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением денежных средств нерезиденту.

Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация при приобретении услуг по разработке проектно-сметной документации у белорусской компании является налоговым агентом и должна исчислить, удержать из дохода нерезидента сумму НДС и перечислить удержанную сумму НДС в бюджет одновременно с перечислением средств нерезиденту.

В случае если контрактом с иностранным лицом, реализующим указанные услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых услуг на сумму налога и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств (письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 12.04.2007 N 03-07-08/75, письмо ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@). При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

Поэтому российская организация, уплатившая (в том числе за счет собственных средств) в российский бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, инжиниринговых услуг, имеет право на вычет НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании требований ст. 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В рассматриваемой ситуации деятельность белорусской организации не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства.

Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целях главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Таким образом, если иностранная организация осуществляет оказание услуг по разработке проектно-сметной документации исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные ею от источника в РФ в связи с оказанием таких услуг, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат. Поэтому организация не выступает налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 19.11.2010 N 03-07-08/316, от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88, от 12.08.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 16-15/050709@, от 08.09.2010 N 16-15/094901@, от 12.10.2009 N 16-15/106524, от 22.08.2005 N 20-12/59294, от 28.02.2005 N 20-12/12453.

При этом в письмах Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316, от 31.03.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 25.06.2007 N 20-12/60199 разъяснено, что в этом случае представление иностранными организациями документов, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ и подтверждающих их постоянное местопребывание на территории иностранных государств, резидентами которых они являются и с которыми РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не требуется.

Также необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вознаграждение белорусской организации облагается налогом на территории Республики Беларусь. Следовательно, доходы, полученные белорусской организацией от источника в РФ по договору на разработку проектно-сметной документации, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат. Соответственно, российская организация не выступает налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении дохода иностранной компании.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector